В силу п. 3 ст. 12 и ст. 14 НК РФ налог на игорный бизнес относится к региональным налогам, устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие и прекращает действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации .
Важным шагом в регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр на территории Российской Федерации стало принятие Федерального закона от 29.12.2006 № 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 244-ФЗ), вступившего в силу с 1 января 2007 г.
В соответствии со ст. 5 Закона N 244-ФЗ деятельность по организации и проведению азартных игр может осуществляться исключительно в игорных заведениях, соответствующих требованиям, предусмотренным данным Федеральным законом, другими федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Игорные заведения (за исключением букмекерских контор и тотализаторов) могут быть открыты только в игорных зонах. При этом предусмотрено создание четырех игорных зон.
На основании ч. 1 ст. 16 Закона N 244-ФЗ имеющие соответствующие лицензии игорные заведения при условии их соответствия требованиям, установленным ч. 6 ст. 6, ч. 1, 3 - 5 ст. 8, ч. 2 и 3 ст. 15, ч. 2 ст. 16 указанного Закона, вправе продолжить свою деятельность до 30 июня 2009 г. без получения предусмотренного Законом разрешения на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне. Деятельность игорных заведений, не отвечающих требованиям, установленным ч. 1 и 2 ст. 16 Закона N 244-ФЗ, должна была быть прекращена до 1 июля 2007 г. (ч. 6 ст. 16 Закона N 244-ФЗ).
Учитывая, что в силу п. 5 ст. 4 и ч. 1 ст. 6 Закона N 244-ФЗ организатором азартной игры могут выступать исключительно юридические лица, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр и зарегистрированные в установленном порядке на территории Российской Федерации, со дня вступления в силу названного Закона индивидуальные предприниматели не могут выступать в качестве организаторов азартных игр, а деятельность игорных заведений, в которых азартные игры организуются и проводятся индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в сфере игорного бизнеса, должна была быть прекращена до 1 июля 2007 г. В связи с этим по истечении данного срока деятельность физических лиц по организации и проведению азартных игр в качестве индивидуальных предпринимателей подлежит прекращению в принудительном порядке на основании судебного решения по требованию уполномоченных органов, осуществляющих государственную регистрацию соответствующих индивидуальных предпринимателей.
Кроме того, органам государственной власти субъектов Российской Федерации было предоставлено право принять до 1 июля 2007 г. решение о запрете начиная с 1 июля 2007 г. на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (кроме игорных зон) деятельности по организации и проведению азартных игр, в том числе в отношении отдельных видов игорных заведений. Между тем принятые указанными органами до 1 января 2007 г. решения о запрете деятельности по организации и проведению азартных игр, об установлении ограничений этой деятельности на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (кроме игорных зон) сохраняют свое действие.
Таким образом, с 1 июля 2007 г. право на занятие предпринимательской деятельностью в сфере игорного бизнеса предоставляется только тем игорным заведениям, которые по состоянию на указанную дату и далее соответствуют упомянутым требованиям Закона N 244-ФЗ и требованиям действующего на территории соответствующего субъекта Российской Федерации нормативного правового акта о регулировании (ограничении) деятельности по организации и проведению азартных игр.
В этом случае при соблюдении владельцами игорных заведений также положений ст. 366 НК РФ, определяющих порядок регистрации объектов налогообложения, у налоговых органов отсутствуют правовые основания для отказа им после 1 июля 2007 г. в регистрации дополнительно устанавливаемых объектов налогообложения (или регистрации уменьшений их количества с учетом требований Закона N 244-ФЗ) в открытых игорных заведениях.
Кроме того, временное неиспользование владельцами игорных заведений установленных ими объектов обложения налогом на игорный бизнес, связанное с приостановлением хозяйственной деятельности, не может служить основанием для признания таких объектов налогообложения выбывшими и, следовательно, не является основанием для подачи в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения. Между тем аннулирование владельцами игорных заведений регистрации ранее установленных ими объектов налогообложения после 1 июля 2007 г. без одновременной регистрации соответствующего количества аналогичных объектов налогообложения является основанием для признания таких игорных заведений не отвечающими требованиям Закона N 244-ФЗ.
Приведем региональное законодательство о налоге на игорный бизнес на примере некоторых субъектов Российской Федерации в части, касающейся реализации предоставленных им полномочий (Приложение 1).
Из представленной таблицы видно, что 42 субъекта Российской Федерации воспользовались своим правом на принятие решений о запрете на их территории деятельности по организации и проведению азартных игр, в том числе в отношении отдельных видов игорных заведений. В большинстве регионов, воспользовавшихся предоставленным им правом, запрет установлен лишь в отношении отдельных видов игорных заведений. В некоторых субъектах Российской Федерации установлен запрет на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр только в залах игровых автоматов.
В соответствии со ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (далее - Закон N 128-ФЗ) лицензированию подлежит деятельность по организации и проведению азартных игр и (или) пари, в том числе с использованием игровых столов и иного игрового оборудования, в помещениях казино (деятельность казино), а также деятельность по организации и проведению азартных игр и (или) пари, в том числе с использованием игрового оборудования (кроме игровых столов). Вместе с тем необходимо отметить, что согласно ч. 5 ст. 16 Закона N 244-ФЗ с 1 января 2007 г. выдача новых лицензий на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр и (или) пари прекращена, за исключением лицензий, выдаваемых на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах. Срок действия лицензий, выданных до 1 января 2007 г. и действующих по состоянию на эту дату, продлевается для соответствующих лицензиатов до 30 июня 2009 г. вне зависимости от срока, указанного в имеющихся у таких лицензиатов лицензиях (ч. 4 ст. 16 Закона N 244-ФЗ). В связи с этим с 30 июня 2009 г. положения п. 1 ст. 17 Федерального закона N 128-ФЗ в части, касающейся подлежащей лицензированию деятельности по организации и проведению азартных игр и (или) пари, в том числе с использованием игровых столов и иного игрового оборудования, в помещениях казино (деятельность казино), а также деятельности по организации и проведению азартных игр и (или) пари, в том числе с использованием игрового оборудования (кроме игровых столов), признаются утратившими силу.
Согласно п. 2 ст. 17 Закона N 244-ФЗ в качестве самостоятельного вида деятельности, подлежащего лицензированию в соответствии с Законом N 128-ФЗ, определена деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах. Порядок ее лицензирования предусмотрен Положением о лицензировании деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.07.2007 N 451. Положением определяются лицензирующий орган, срок предоставления лицензии, лицензионные требования и условия, предъявляемые к лицензируемой деятельности, а также порядок получения лицензии. В соответствии с Положением лицензирование деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах осуществляется ФНС России. Лицензия на осуществление названного вида деятельности предоставляется на 5 лет. При этом срок ее действия может быть продлен в порядке, предусмотренном для переоформления документа, подтверждающего наличие лицензии.
Налог на игорный бизнес, как и любой другой налог, определяется элементами налогообложения (ст. 17 НК РФ) :
- объектом налогообложения;
- налоговыми базой и периодом;
- налоговой ставкой;
- порядком исчисления и сроками уплаты налога.
Для отдельных категорий плательщиков субъекты РФ вправе установить льготы, однако они не относятся к числу обязательных элементов налога. Яркий пример - гл. 29 НК РФ, которой льготы для операторов игорного бизнеса не установлены.
Плательщиками налога на игорный бизнес признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса . Об этом сказано в ст. 365 НК РФ. По итогам каждого налогового периода (месяца) налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы декларацию по налогу на игорный бизнес (далее - декларация) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларации представляются по каждому месту регистрации объектов налогообложения. Основание - п. 2 ст. 370 НК РФ. Объекты обложения налогом на игорный бизнес перечислены в п. 1 ст. 366 НК РФ. Это игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы.
С 1 января 2008 г. вводится новый порядок представления деклараций для налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших. Такие организации с 1 января 2008 г. сдают декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Налог уплачивается и декларации представляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Согласно ст. 371 НК РФ налог необходимо перечислить по каждому месту регистрации объектов налогообложения.
Далее обратимся к перечню элементов налогообложения. В нем определяющим является объект налогообложения, так как только при его наличии могут быть установлены все остальные элементы исчисления налога. В частности, налоговая база, которая представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения, и налоговая ставка, соответствующая величине налоговых отчислений на единицу измерений налоговой базы (ст. 53 НК РФ). Итак, расчет налога начинается с объектов налогообложения, количество которых определяет налогоплательщик.
Плательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса (ст. 365 НК РФ). Законом о проведении азартных игр предприниматели исключены из списка организаторов игорного бизнеса, в Налоговом кодексе они по-прежнему остаются в качестве плательщиков, что лишний раз говорит о несогласованности норм действующего законодательства. На сегодняшний момент налог на игорный бизнес платят только юридические лица, предприниматели лишь судятся с налоговиками и расплачиваются по своим прежним бюджетным обязательствам.
Игорным бизнесом занимается тот, кто проводит азартные игры или заключает пари в игровых залах, казино, букмекерских конторах, тотализаторах, получая с этого доходы. Лотерея является разновидностью игр, однако она отличается от азартной игры тем, что в ней проводится розыгрыш призового фонда, в то время как предметом азартной игры признается заключаемое между участниками соглашение о выигрыше. В связи с этим лотереи не относятся к игорному бизнесу, а их организаторы не являются плательщиками "азартного" налога. Что еще не подпадает под обложение налогом на игорный бизнес? Очевидно, это те виды деятельности, которые не имеют объектов налогообложения. Например, проведение интерактивных игр (Письмо Минфина России от 12.10.2006 N 03-06-05-03/35) и игр в сети Интернет (Письмо Минфина России от 16.08.2006 N 03-03-04/1/629). В настоящий момент игры, в которых используются информационно-телекоммуникационные сети, в том числе Интернет, запрещены Законом о проведении азартных игр. Сегодня игорный бизнес на законных основаниях может существовать только в игорных заведениях, которые имеют объекты обложения и являются плательщиками "азартного" налога.
В обязанности плательщика входит постановка на учет, регистрация объектов обложения и уплата налога на игорный бизнес. К объектам и налогу мы обратимся позднее, а сейчас напомним об основаниях постановки организации на налоговый учет. Для "азартных" налогоплательщиков таких случаев несколько, в частности, они должны "прописаться" в налоговой инспекции по своему местонахождению, а также по месту нахождения недвижимого имущества, транспортных средств, обособленных подразделений и игровых объектов. Если одни основания дублируют другие (установка игрового оборудования приводит к созданию рабочих мест и обособленного подразделения), то встать на учет в инспекции достаточно по одной из причин регистрации налогоплательщика.
В игорном бизнесе объекты налогообложения являются предметом, пожалуй, самых жарких споров организаторов игорного бизнеса с налоговиками. В принципе, спорных вопросов немного, основные касаются определения и подсчета количества налогооблагаемых объектов, а также их регистрации в налоговой инспекции. Начнем с идентификации объектов налогообложения. Все они хорошо известны организаторам азартных игр - это игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов и букмекерских контор. Налоговые определения каждого из этих объектов даны в ст. 364 НК РФ, но формулировки их недостаточно четкие для проверяющих, не всегда знакомых со спецификой проведения азартных игр и особенностями игрового оборудования.
Практика налогового контроля показывает, что сложности не в идентификации игровых автоматов, а в подсчете их количества. В игровых автоматах с несколькими местами для игроков налоговики иногда видят многофункциональный игровой комплекс, который включает в себя несколько "азартных" объектов. Суды не разделяют мнение проверяющих, руководствуясь в первую очередь налоговым определением игрового автомата. Оно не ограничивает количество участников игры за одним игровым автоматом и в отличие от игровых столов для целей налогообложения не выделяет количество мест за игровым автоматом. Все это плюс описания игровых автоматов и техническая документация на них дает основания судебным инстанциям отказывать инспекторам в подсчете количества игровых автоматов исходя из имеющихся на них мест для игроков. Приведем перечень основных моделей игровых автоматов, которые игорным заведениям удалось отстоять в судебном порядке перед налоговиками, считавшими их игровыми комплексами с несколькими объектами налогообложения:
- игровой автомат модели "KSI Gamp WaLL" (Постановления ФАС УО от 15.03.2007 N Ф09-1661/07-С3, ФАС СКО от 09.01.2007 N Ф08-6945/2006-2855А);
- игровой автомат модели "KSI Gamp Twin" (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.10.2007 N 09АП-13202/2007-АК);
- игровой автомат модели "SMC3" (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2007 N 09АП-8560/07-АК);
- автоматическая рулетка "SloMaster" (Постановление ФАС ЗСО от 03.07.2007 N Ф04-4428/2007(35930-А75-27));
- электронная рулетка "Gold Club" (Постановление ФАС МО от 13.09.2007 N КА-А40/9361-07);
- игровые автоматы типа "King Star", "Aik", "Alfastreet" (Постановления ФАС МО от 30.08.2007 N КА-А40/8762-07, Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2007 N 09АП-5446/2007-АК);
- игровой автомат "Счастливое число" (Постановление ФАС МО от 08.05.2007 N КА-А41/2609-07);
- игровой автомат "Огни удачи" (Постановление ФАС ЦО от 06.09.2007 N А48-4961/06-8).
Перечисленные модели игровых автоматов признаны судебными инстанциями едиными конструктивно неделимыми устройствами, подлежащими постановке на учет как объект (а не объекты) налогообложения, независимо от количества участвующих в игре лиц.
Перейдем к оставшимся объектам налогообложения - кассам букмекерских контор и тотализаторов. В Налоговом кодексе не определены их различия, обе кассы представляют собой место учета общей суммы ставок и определения суммы выигрыша, подлежащей выплате. В целях исчисления налога на игорный бизнес не имеет значения тот факт, что, заключая пари, устанавливая коэффициенты и рассчитывая сумму выигрыша, букмекерская контора действует от своего имени, а организатор тотализатора занимается этим как посредник, получая вознаграждение в виде процента с оборота. Оба заведения уплачивают налог с каждой зарегистрированной кассы, поэтому организаторы пари не стремятся увеличивать их количество. Они расширяют свой бизнес, открывая пункты приема ставок, которые не упоминаются в Налоговом кодексе и не признаются объектами налогообложения. В них находится оператор, принимающий ставки и выдающий выигрыши, что не свидетельствует о том, что в пункте учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша. Эти условия являются основными для квалификации пункта приема ставок как кассы букмекерской конторы, которая нередко находится в головном подразделении организации, а сеть подразделений включает в себя пункты приема ставок (Постановление ФАС ДВО от 31.01.2007 N Ф03-А04/06-2/4802).
Данный вариант определения "азартных" объектов оптимален для организаторов не только букмекерской конторы, но и тотализатора, которым также выгоднее иметь сеть пунктов приема ставок и одну кассу, являющуюся объектом налогообложения.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
